【以案说法】“爬虫”技术挖出导管公司3千万避税大案

“按照实时汇率，美元补税款已换算成人民币30152062.29元入库。”日前在青岛市一个银行网点，工作人员大声通报。闻听此言，来自青岛市国税局的两名稽查人员击掌庆贺。他们知道，这意味着极具挑战性、花费他们一年多心血的“受益所有人”大案可以圆满结案了。

为精准选案，青岛市国税局稽查局利用互联网信息抓取工具——“爬虫”技术，研发了一款抓取网络涉税信息的“爬虫”软件。该软件运行后不久，该局稽查人员就发现了两组异常数据。

这些数据与两家境外非居民企业——X国际有限公司和Y香港有限公司（以下分别简称X公司和Y公司）有关。“爬虫”抓取信息显示，根据一家上市公司发布的公告，X公司和Y公司的注册地都在香港，是国内多家大型外资企业的外方股东，都存在股本低而利润极高的情况。其中，X公司股本1万港元，2011年无营业收入，净利润近5亿港元；2012年无营业收入，净利润近300万港元；2013年营业收入16500港元，净利润近9000万港元。Y公司股本3万港元，2011年无营业收入，净利润近10亿港元；2012年无营业收入，净利润1100多万港元；2013年营业收入16500港元，净利润2.34亿港元。

设在低税地、投资股本低而利润极高，是以避税为目的的导管公司的重要特征，这两家非居民企业显然具有这些特征。

得知这些信息后，青岛市国税局稽查局考虑到该案涉及国际税收管理领域的“受益所有人”课题，稽查较少触及，查办过程很可能极具挑战性，抽调精兵强将成立了专案组。

“受益所有人”是税收协定概念，符合条件的非居民企业（个人），才有资格享受我国与特定国家（地区）签订的税收协定（安排）中规定的享受股息、利息和特许权使用费等条款规定的税收协定待遇。针对本案情况，专案组找来所有有关“受益所有人”的法规研读，认为判定被查对象是否符合“受益所有人”身份的规定是关键所在。

《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》（国税函〔2009〕601号）第一条规定：“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，代理人、导管公司等不属于“受益所有人”。导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。这类公司仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织形式，而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。

第二条规定，在判定“受益所有人”身份时，不能仅从技术层面或国内法的角度理解，还应该从税收协定的目的（即避免双重征税和防止偷漏税）出发，按照“实质重于形式”的原则，结合具体案例的实际情况进行分析和判定。一般有七个因素不利于对申请人“受益所有人”身份的认定，包括除持有所得据以产生的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经营活动；在申请人是公司等实体的情况下，申请人的资产、规模和人员配置较小（或少），与所得数额难以匹配；对于所得或所得据以产生的财产或权利，申请人没有或几乎没有控制权或处置权，也不承担或很少承担风险；缔约对方国家（地区）对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低等。针对不同性质的所得，认为申请人不符合本通知第一条规定的，不应将申请人认定为“受益所有人”。

显然，接下来，专案组应重点查这两家境外企业是否有违“受益所有人”身份的规定，是否违规享受了有关优惠待遇。

当稽查人员提出要检查有关“受益所有人”身份的资料时，代理X公司和Y公司税务业务的知名国际会计机构当即拒绝：“资料我们在申请‘受益所有人’身份时已向税务机关报送，审批已通过，表明有关身份认定资料符合要求，怎么还要审核？”

的确，《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》（国家税务总局公告2015年第60号）发布前，“受益所有人”身份申请采用审批前置程序，申请人按要求报送材料，审批通过即可享受有关待遇。但这些报批资料与法规规定的“所有受益人”适用条款不完全一致，后者还涉及企业后续行为。当稽查人员对有关认定有异议时，需核查更多资料，且需自己举证。若被查企业不提供有关资料，案件查办无疑将面临巨大的取证困难。

通过首轮交锋，专案组有两个发现：一是X公司和Y公司已对股息收入按5%的优惠税率预提了所得税（有关收入的法定税率是10%），二是这两家企业聘请的专业机构通晓中国内地税法，深知“受益所有人”规定，很可能不会提供完整的资料。

面对开局就受挫的境地，专案组几经商讨，决定还是用“爬虫”软件从互联网上找突破。