近日，笔者在参与某部门预算审计项目过程中，通过运用现场审计实施系统（简称AO）的数据采集转换和审计分析功能，快速锁定并取证核实该单位2016年度存在“未登记固定资产”的问题，与传统手工“翻账式”审计方式相比，更加高效、迅速，大大提高了审计效率。该计算机审计方法简单、便捷、易操作，具有普遍适用性，在各类涉及到固定资产管理的审计项目中均可运用。笔者将该问题的计算机审计思路和方法步骤进行了整理，跟各位同行分享。
1、审计思路
首先，在现场审计实施系统中建立审计项目，采集所涉单位的电子数据并进行标准化整理和转换，成功导入到AO系统；然后，运用AO的审计分析功能查询出该部门进行了“固定资产”登记的资产数目、涉及资产购置的记录数目和相关凭证信息；最后，将两个数目进行比对，并根据查询出的凭证信息审查记账凭证，迅速锁定未登记的固定资产。
2、方法步骤
第一步，建立审计项目，数据采集。在AO中建立审计项目后，通过现场审计实施系统的“采集转换”-“财务数据”-“采集数据”功能将备份来的电子数据导入到AO中，形成某部门2016年度会计数据，在“审计分析”-“电子数据管理”-“会计数据”-“电子数据”中可以看到如下所示
图一 该单位2016年度部门预算审计电子数据
第二步，查看2016年度登记的固定资产笔数。依次点击打开“电子数据”-“会计数据”-“基础数据”-“会计科目表”-“某部门”-“2016”，由查询结果可知，2016年度该部门进行登记的固定资产有3笔。如下（图二）：
图二 该部门2016年度登记的固定资产笔数
第三步，在凭证库中查询购置资产的会计信息。依次打开“电子数据”-“会计数据”-“基础数据”-“凭证库”，出现该部门2016-“凭证库”，出现该部门2016年度所有凭证信息如下（图三）：
图三 该部门2016年度凭证库
第四步，运用SQL查询。打开“数据分析”-“SQL查询器”，执行如下语句：
Select * from 凭证库
Where 摘要 in ('%设备%','%购%','%耗材%','%装备%')，执行结果如下图所示（图四）：
图四 该部门2016年资产购置会计数据
点击执行结果右边的“消息”按钮，可知查询记录数共136条，即该部门2016年度资产购置笔数为136笔，如下（图五）：
图五 该部门2016年度资产购置笔数
第五步，将上述数据进行比对。根据第二步操作得出，该部门2016年度登记的固定资产笔数为3笔；根据第四步操作得出，该部门2016年度购置的资产笔数为136笔；两者相差较大，疑似存在“未登记固定资产”。
第六步，审查是否进行固定资产登记。根据第四步操作得出的凭证月份和凭证号，依次翻阅涉及资产购置的记账凭证，审查是否存在应记未记固定资产。笔者以其中一笔为例，该部门2016年度购置酒精测试仪装备在项目支出中列支费用59950元（如图六），在该部门当年的固定资产科目明细中未见其记录（见图七）。经过上述比对发现，该笔酒精测试仪装备购置未登记入固定资产账。
图六 疑似未登记固定资产
图七 该部门2016年度固定资产科目明细
第七步，审查是否属应记未记固定资产。根据图六查询出的记账月份和凭证号，翻阅纸质记账凭证，审查该笔设备是否属固定资产。经查该笔购置合同和部分发票信息如下（图八）：
图八 纸质会计账中的购置合同和发票信息
根据现行规定“固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产……”。根据发票信息可知，该设备单价在1000元以上，故该笔资产属固定资产，应进行固定资产登记。该部门存在应记未记固定资产。
执行同样的操作程序，依次审查上述步骤中的每一笔资产购置是否存在“未登记固定资产”并进行汇总。在实际操作中还可以将此审计方法和SQL查询语句保存在AO现场审计实施系统中，再次审查“未登记固定资产”问题时可以直接调用，既节省了时间和人力，又大大提高了审计效率，事半功倍。
来源：微审计
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