四、分析程序
（一）分析程序的目的
分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
理解：比如通过分析被审计单位所在行业毛利，发现其他企业毛利都在下降，而这个单位的毛利却在上涨，这就需要审计人员重点关注这种异常
越有经验的审计人员，运用分析程序带来的收获越大，比如常年审计发电行业的注册会计师，拿到电力企业的报表，跟上年一对比，大致就知道风险点在什么地方，然后就会让审计人员重点去核实这些项目
（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。（必须实施）
分析程序可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。分析程序还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。
（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。
理解：现在企业一般都实行电算化了，比如我们要去看系统生成的出入库单据是否正确，是否有漏记多记的情形
那么审计人员去分析系统生成数据逻辑要比一个一个去检查这些单据高效的多
在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据。此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。
理解：分析的范围比细节测试要广，高度要高，审计的时候，如果你的关注的方向错了，不管做再多审计程序，都是徒劳无功
比如金融行业的风险重点是公允价值，你却抓着他们的管理费用不放，即使找出管理费用中的全部差错，也可能构不成错报
所以要通过分析程序来确定重大错报风险领域（或者在分析的时候直接找出了企业的低级失误），然后通过其他细节测试来佐证分析结果，往往事半功倍
（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。（必须实施）
在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性做最终把关，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。
理解：之前分析是事前分析，在结束或临近结束时的分析是事后分析，看看获得的审计证据有没有佐证事前分析，如果和分析有出入，看看是否有必要追加审计程序等等
（二）用作风险评估程序
1.总体要求
注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。在这个阶段运用分析程序是强制要求。
理解：考试中多次涉及这个知识点，一定记住
2.在风险评估程序中的具体运用
注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。
具体内容如下：
（1）注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面；
（2）形成一个合理的预期；
（3）与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；
（4）分析异常比率、比例或趋势，且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。
注意：注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序。
理解：有趋势的，有逻辑的可以去分析，但没有规律，没有内在逻辑的就不用去分析，不然分析出来的结果也没什么参考价值
3.风险评估过程中运用分析程序的特点
风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。
与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供充分、适当的审计证据。
理解：简单来说，分析就是通过经验来发现异常，然后审计的时候去重点关注异常，但有异常并不是一定有问题
所以这个过程中的分析面比较广，不能提供充分、适当的审计证据
（三）用作实质性程序
1.总体要求
1.1目的
注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报。
理解：比如审计人员在收集审计证据后，发现企业产品销售单价没有提高，销量也没有大幅变化，但是收入却提高了，那说明企业存在收入虚增的可能，这种具体分析比在整体层面上进行的分析要更准确
1.2实施的前提
第一，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。
第二，如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。
1.3所提供证据的证明力
相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。
理解：分析更多的是基于职业判断，有些比较小儿科，一眼就能看出来是否合理，有些比较复杂，通过职业判断只能大致预计一个结果，具体还是要通过细节测试去验证
1.4考虑的因素
在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当：
①考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性。
理解：运用实质性分析程序之前，先判断是否适用，没有规律的东西，分析也分析不出啥来
②考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。
理解：确定可以用分析程序之后，要考虑分析用的数据是否可靠，如果公式是对的，但是带错数了，那结果也是错的
③对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报）。
理解：比如我通过分析，预期管理费用中的劳务费用会较上年提高10%，那么如果真实情况超过了10%，那么这个费用就可能构成了错报，就需要进一步去调查差异原因
④确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需按《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》第七条的要求作进一步调查的差异额。
理解：比如差异在10%以内，我就认为是合理变动，这个差额是可接受的
2.实质性分析程序对特定认定的适用性
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