政府补助交增值税吗？交企业所得税吗？税局明确答复！

政府补助分为 与资产相关的政府补助 和 与收益相关的政府补助 。

相关的会计处理有所不同。

一、与资产相关的政府补助

【案例】政府为鼓励企业使用环保设备，对购置环保设备的企业予以补助。2020年梅松公司以自有资金200万元和政府补助100万元购入一台价值300万元的环保设备售价，按5年折旧，该政府补助不符合不征税收入条件。假设企业采用全额法，会计处理如下（不考虑增值税）：

1）收到政府补助时：

借：银行存款　100

贷：递延收益　100

2）购进固定资产时：

借：固定资产　300

贷：银行存款　300

3）计提折旧：每年折旧为300/5=60 万元

借：管理费用　60

贷：累计折旧　60

4）2020年末：政府补助对应的折旧为100/5=20 万元

借：递延收益　20

贷：其他收益　20

5）2021年末：

借：递延收益　20

贷：其他收益　20

6）2022年~2024年度相同。

【改编】假设案例中企业采用净额法，会计处理如下（不考虑增值税）：

1）收到政府补助时：

借：银行存款　100

贷：递延收益　100

2）购进固定资产时：

借：固定资产　300

贷：银行存款　300

借：递延收益　100

贷：固定资产　100

3）该设备账面价值为200万元，每年折旧为：200/5=40 万元

4）2020年~2024年：

借：管理费用　40

贷：累计折旧　40

二、 与收益相关的政府补助

【案例】梅松公司2020年收到政府部门发放的补助资金300万元，受益期三年，不符合不征税收入条件。会计处理如下：（单位：万元）

1）收到政府补助时：

借：银行存款　300

贷：递延收益　300

2）2020年末：

借：递延收益　100

贷：其他收益　100

3）2021、2022年末：

借：递延收益　100

贷：其他收益　100

1、常见的政府补助有哪些？

常见的政府补助如财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等形式。具体内容可参照《企业会计准则》

2、如何判断是否属于政府补助？

上文提到的，政府补助包括两种性质的资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。注意以下两方面：

1）政府补助是无偿的、有条件的。

政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要的条件，主要包括：

a. 政策条件。企业以提供服务、转让资产等方式偿还。

政府补助通常附有一定只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。

b.使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。

2）政府资本性投入不属于政府补助。

政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。

政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为”资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。

3、如何判断政府补助是否与日常活动相关？

一般情况下，政府补助的成本费用如果是营业利润之内的，或该补助与日常销售等经营行为是否相关的，则该政府补助与日常活动相关。

与企业日常活动相关的政府补助，应当按经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用；与日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失。

4、税收返还是否属于政府补助？

税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。但是，增值税出口退税、个人所得税手续费返还不属于政府补助。

5、对于可能收到或已经收到政府补助的，上市公司应当在哪个时点予以披露？