10个案例学习增值税期末留抵退税政策

本文由财税评论公众号Lawping整理，仅供参考，以最新解释为准！

可关注公众号后在对话框中回复“ 留抵退税 ”，下载留抵退税学习ppt。

办理增值税期末留抵税额退税有关事项明确！ 5月1日起施行

关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告

10月申报期可以申请留抵退税啦！ 实例分析请收好~

增值税留抵退税咋操作？ 15个问题帮你搞清楚

增值税留抵税额的五种特殊处理情形都在这里！

案例 1 ：

纳税人前来办理留抵退税，假设其：

A 该纳税人为一般纳税人，于 10 月份申报期内（假设 12 号）提出办理留抵退税，且已经于 10 月 10 号完成 9 月所属期申报。

B 2019 年 3 月所属期留抵为 50 万， 4 月为 60 万， 5 月为 60 万， 6 月为 70 万， 7 月为 60 万， 8 月为 150 万， 9 月为 130 万。 其符合自 2019 年 4 月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于 50 万元。

C 纳税人纳税信用等级为 B 级。

D 自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）。

E 纳税人申请退税前 36 个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的。

F 纳税人申请退税前 36 个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的。

G 纳税人没有税务稽查立案检查且未结案的。

H 纳税人没有增值税申报比对异常未处理的。

I 纳税人没有取得增值税异常扣税凭证未处理的。

J 纳税人不属于出口企业（无征管系统的免抵退标识）。

K 纳税人不存在 2019 年 3 月份所属期前未转入进项的不动产。

M 纳税人进项构成比例为 100% 。

L 纳税人不存在增值税欠税。

分析：纳税人符合以上 A-L 的条件，则纳税人退税应通过所有审核，退税额为 48 万元。 退税额 = （ 130-50 ） *60%=48

案例 2 ：

对案例 1 最条件修正如下，

案例 3 ：

条件 A 、 B 发生变化，纳税人于 2020 年 1 月 8 日前来办理留抵退税，且已经于 1 月 5 号完成 2019 年 12 月所属期申报。 其 2019 年 3 月所属期留抵为 50 万， 4 月为 60 万， 5 月为 30 万 ， 6 月为 70 万， 7 月为 60 万， 8 月为 150 万， 9 月为 130 万， 10 月为 30 万， 11 月为 55 万， 12 月为 52 万，系统能够正确判断纳税人申请的 退税所属期应为 2019 年 6 月 -2019 年 11 月 。 退税额 = （ 52-50 ） *0.6=1.2 万元

案例 4 ：

条件 A 、 B 发生变化，纳税人于 2020 年 1 月 8 日前来办理留抵退税，且已经于 1 月 5 号完成 2019 年 12 月所属期申报。 其 2019 年 3 月所属期留抵为 50 万， 4 月为 60 万， 5 月为 60 万， 6 月为 70 万， 7 月为 30 万 ， 8 月为 150 万， 9 月为 130 万， 10 月为 30 万 ， 11 月为 55 万， 12 月为 52 万，则在受理岗位受理时，系统无法提取纳税人申请连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零的起止时间， 退税流程中止 。

案例 5 ：

A 企业 4-9 月符合留抵退税相关条件， 3 月期末留抵 10 万元， 9 月期末留抵 100 万元，企业可于 10 月申报期内办理留抵退税，但是企业 11 月申报期才提出退税申请。 如 10 月所属期期末留抵为 80 万元，则 A 企业属于因纳税申报造成期末留抵税额发生变化， 按最近一期（即 10 月所属期）的期末留抵税额 80 万元确定允许退还的增量留抵税额。
备注： 因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额。

案例 6 ：

B 企业 4-9 月符合留抵退税相关条件，本应于 10 月申报期办理留抵退税，但是企业于 12 月申报期才提出退税申请。 期间，该企业 10 月所属期发生欠税 10 万元， 11 月所属期进项大于销项产生留抵 100 万元，那么 12 月申报期审核退税时就 按最近一期（即 11 月所属期）期末留抵税额抵减 10 月所属期欠税后的余额 90 万元确定允许退还的增量留抵税额。

备注： 纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的增量留抵税额。

案例 7 ：

某企业（非先进制造业） 2019 年 3 月所属期存量留抵 50 万元， 4 月 -9 月所属期的留抵税额分别为 60 、 55 、 80 、 70 、 90 和 100 万元 , 4 月 -9 月全部凭增值税专用发票抵扣进项。 由于纳税人连续 6 个月都有增量留抵税额，且 9 月增量留抵税额为 50 万元。 如果该企业也同时满足其他四项退税条件，则在 10 月纳税申报期内可向主管税务机关申请退还留抵税额 30 万元（ 50*100%*60% ）。 如果该企业 10 月份收到了 30 万元退税款，则该企业 10 月所属期的留抵税额就应从 100 万元调减为 70 万元（ 100-30=70 ） 。 此后， 纳税人可将 10 月份作为起始月，再往后连续计算 6 个月来看增量留抵税额的情况，如再次满足退税条件，可继续按规定申请留抵退税。

备注： 纳税人应在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期，以税务机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，相应填写《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”。

案例 8 ：

甲公司为一般纳税人，纳税信用等级为 A 级。

2019 年 3 月，期末留抵税额为 280 万元。

2019 年 4 月销项税额为 80 万元，当期认证抵扣的进项税额为 100 万元，不动产分两次抵扣政策结余尚未抵扣的待抵扣进项税额 200 万元全部转入 4 月进项税额。

2019 年 5 ～ 9 月期间，各月销项税额均为 100 万元，进项税额均为 80 万元。

假设甲公司没有发生过偷税、骗税及虚开增值税专用发票等违法行为，自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策，各月取得的增值税扣税凭证全部为增值税专用发票。

甲公司应当如何填写增值税纳税申报表？

经过计算发现，甲公司 4 ～ 9 月各月的增量留抵税额均大于零，且第 6 个月（即 9 月）增量留抵税额大于 50 万元，满足留抵退税的五个条件，可以申请留抵退税。

对于纳税人前期待抵扣的不动产进项税额，在 4 月 1 日后可以一次性转入，在转入当期，这部分进项税额视同取得专用发票的进项税额，参与 “ 进项构成比例 ” 的计算。

允许退还的增量留抵税额 = 增量留抵税额 × 进项构成比例 ×60%

=120×100%×60%=72 （万元）。

案例 9 ：

甲公司为一般纳税人， 2018 年 10 月至 2019 年 9 月，按《国民经济行业分类》，生产和销售非金属矿物物品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额比重为 60% ，且纳税信用等级为 B 级。

2019 年 3 月，期末留抵税额为 280 万元。

…………

2019 年 9 月，期末留抵税额为 300 万元。

假设甲公司没有发生过偷税、骗税及虚开增值税专用发票等违法行为，自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策，各月取得的增值税扣税凭证全部为增值税专用发票。

问： 该纳税人符合申请退税条件吗？

案例 10 ：

留抵退税退（抵）税申请表填写：

其他疑问：

❀ 与 2018 年相比，这次留抵退税还区分行业吗？ 是否所有行业都可以申请留抵退税？

这次留抵退税，是 全面试行留抵退税制度，不再区分行业 ，只要增值税一般纳税人符合规定的条件，都可以申请退还增值税增量留抵税额。 先进制造业不再设置 50 万元的增量门槛，并且取消了 6 个月的限制，只要求增量留抵税额大于零，且符合政策规定的其余四个条件，纳税人即可提出申请。

❀ 2019 年