【实务】增值税一般纳税人公益性捐赠支出的涉税处理及企业所得税申报表填报

新冠肺炎疫情发生以后，众多爱心企业和个人都在积极的履行自己的社会责任，捐款捐物助力疫情的防治工作。财政部、国家税务总局为进一步做好新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作，鼓励企业热心公益，共同抗击疫情，就公益性捐赠支出给予了强有力的税收优惠政策，允许企业将满足条件的捐赠支出在企业所得税税前全额扣除。同时，《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）对捐赠支出相关申报表的填报说明也做了理念上的修订，为方便纳税人更好的理解新政，现区分不同情形举例说明。

财税评论注：

财税〔2018〕15号 关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知

企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年 年度利润总额 的12%。 （按会计利润即可，不需考虑税务视同销售收入）

企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过 三年 。

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例1： 某企业2020年3月通过符合条件的公益性社会组织，捐赠现金100万元用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情。

会计处理

税收分析： 该项现金捐赠支出符合《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第9号）（以下简称9号公告）规定，允许在2020年度企业所得税税前全额扣除。

企业所得税申报表

例2： 某一般纳税人企业2020年3月通过红十字会，捐赠外购的不含税价为1 00 万元的货物，纳税人最近时期同类货物的平均销售价格为 100万,购入时取得增值税专用发票，税率为13%。假设企业当年利润总额为1 000 万元，上年允许结转以后年度扣除的捐赠支出 1 0 万元。

会计处理

税收分析： 增值税与企业所得税均要做视同销售处理。 由于该项捐赠行为没有特殊的规定，属于一般捐赠，因此要视同销售缴纳增值税 ，增值税按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定视同销售收入100万元，销项税额13万元；外购的货物企业所得税视同销售收入按被移送资产的公允价值100万元确定，视同销售成本为购入时的成本100万元。

企业所得税申报表填报

例3： 某一般纳税人企业 2020年2月通过符合资格的公益性社会组织，捐赠一批用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的货物，公允价值为120万元，该批货物购入时的不含税价格为1 00 万元，取得增值税专用发票，税率为 13%， 捐赠后取得捐赠票据金额135.6万元。

会计处理建议

9号公告规定无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的货物，免征增值税。按照财会 〔2016〕 22号文件规定，对于当期直接减免的增值税，贷记损益类相关科目。本质相当于实际 捐赠支出-营业外支出少15.6万元。

税收分析： 增值税与企业所得税均要做视同销售处理，此项捐赠行为符合9号公告的规定，捐赠货物可以免征增值税，但进项税额不得从销项税额中抵扣；捐赠支出允许在企业所得税税前全额扣除。企业开具增值税普通发票135.6万元，通过填写增值税申报表实现增值税免税。 外购的货物企业所得税视同销售收入按照公允价值120万元确定，视同销售成本为购入时的成本113万元。

企业所得税申报表填报

例4： 某一般纳税人企业 2020年1月通过红十字会捐赠自产的货物一批，公允价值1 00 万元，生产成本 8 0 万元，原材料购入时取得增值税专用发票，税率均为 13%。假设企业当年利润总额 500 万，上年可结转以后年度扣除的捐赠支出为 1 0 万元。

会计处理

税收分析： 该笔捐赠业务的增值税与企业所得税均要做视同销售处理。由于该笔业务属于一般捐赠，不免征增值税，增值税按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 ，视同销售收入100万元，销项税额13万元；自产的货物企业所得税视同销售收入按照企业同类资产同期对外销售价格100万元确定，视同销售成本为生产成本80万元。

企业所得税申报表填报

例5： 某一般纳税人企业 2020年2月通过红十字会捐赠一批自产的货物用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情，公允价值1 00 万元，生产成本为 8 0 万元，其中 耗用 原材料购进时取得增值税专用发票，税率均为 13%，税额6万元。

会计处理建议

9号公告规定无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的货物，免征增值税。按照财会 〔2016 〕 22号文件规定，对于当期直接减免的增值税，贷记损益类相关科目。 本质相当于实际捐赠支出-营业外支出少13万元。

税收分析： 该项捐赠行为的增值税与企业所得税均要做视同销售处理，此项捐赠行为符合9号公告的规定，捐赠货物可以免征增值税，但进项税额不得从销项税额中抵扣；捐赠支出允许在企业所得税税前全额扣除。 企业开具增值税普通发票113万元，通过填写增值税申报表实现增值税免税。自产货物企业所得税视同销售收入按照公允价值100万元确定，视同销售成本为86万元。

企业所得税申报表填报