营业收入是否可以为负数？

转载：会计雅苑

近日，欢瑞世纪2017年度报告中披露“电影及衍生品业务营业收入-202.15万元，较去年同期减少146.69%，营业成本631.57万元，较去年同期增加934.67%，毛利率为412.43%。”引发广泛讨论。

公司对于营业收入为负数的解释为：报告期内出现公司电影及衍生品业务营业收入为负数的情形是因电影《怦然星动》从发行人应分回的发行收入分成调减所致。公司 2016 年确认的电影发行分成收入是按发行人当年提供的收入分成表来确认的，2017 年发行人根据最新的市场情况提供了新的收入分成表，其表上显示的分成金额减少，公司相应地冲回了多计的电影分成收入。

关于营业收入是否可以为负数，瑞华会计师事务所技术合伙人陈奕蔚在中国会计视野论坛答复如下：

不论是IPO审计还是常规年报审计，这个问题都是如何区分前期差错和会计估计变更的问题。关键是：站在上年末资产负债表日这一时点，依据当时可获得的信息，是否有充分、适当的证据来证明上一年度末会计估计的合理性，而导致最终结果与上年末的估计产生差异的原因完全是由上年末资产负债表日后新出现且无法合理预见的原因导致。

例如，在本案例中，需关注当初与发行人的合作协议中的分成条款，特别是关于分成款的后续调整的约定，例如是否明确约定最终结算前的分成为暂定，最终以最后清算结果为准；如果有这样的约定，则上年度末预计分成款时是否恰当考虑了分成款被后续调减的可能性等。

如果明确约定最终结算前的分成为暂定，最终以最后清算结果为准；如果有这样的约定，且上年度末预计分成款时恰当考虑了分成款被后续调减的可能性。那么这种情况属于会计估计变更而不是前期差错，今年该营业收入可以以负数列报。

关于营业收入是否可以为负数，瑞华会计师事务所技术合伙人陈奕蔚在中国会计视野论坛答复如下：

不论是IPO审计还是常规年报审计，这个问题都是如何区分前期差错和会计估计变更的问题。关键是：站在上年末资产负债表日这一时点，依据当时可获得的信息，是否有充分、适当的证据来证明上一年度末会计估计的合理性，而导致最终结果与上年末的估计产生差异的原因完全是由上年末资产负债表日后新出现且无法合理预见的原因导致。

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