「鹏拍」正在做年报的小伙伴们注意，关联方范围改了！

鹏拍 · 公众号 · · 2019-12-17 21:12

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昨天，财政部发布《企业会计准则解释第13号》（以下简称“13号解释”），要求从2020年1月1起执行。

上述13号解释对实践中存在的两个争议问题进行了解释和明确，其中就包括关联方范围。

下列各方构成关联方，应当按照第36号准则进行相关披露：
（一）企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业；
（二）企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业。
除第36号准则第五条和第六条规定外，两方或两方以上同受一方重大影响的，不构成关联方。
第36号准则中所指的联营企业包括联营企业及其子公司，合营企业包括合营企业及其子公司。

简单分析如下：

在关联关系界定中，存在控制或共同控制关系的两方一直可以视同一样的主体地位。

由此延伸，一方的联营企业（重大影响）也必然是另一方的关联方，这点毫无争议，反之亦然。

但是如果两方都仅是联营企业（重大影响），则不能成为关联关系——重大影响本来就是较弱的关联关系，两方都联营就太弱了。

因为解释13号从2020年1月1日起执行，意味着2019年年报就全部得参照执行，会计师也要据此做审计工作了。

另外，13号解释还就业务合并相关问题进行了修订和明确。

业务三要素包括投入、加工处理过程和产出，其中加工处理过程增加到“系统、标准、协议、惯例或规则”，而产出进行了缩减，变成了“为客户提供的产品或服务、为投资者或债权人提供的股利或利息等投资收益，以及企业日常活动产生的其他的收益”。

业务具体判断条件，不管现在有无产出或后续如何处理，具有“实质性加工处理过程，且二者相结合对产出能力有显著贡献”就构成业务。比如买了制造业企业的设备、所有工人重签合同，然后把厂房租过来就是一项业务；比如把软件开发企业的所有人员重新签协议，带着电脑过来就是一项业务。

至于资产组合，创造了“集中度测试”概念，大概意思是如果把资产打碎了算价格，跟总价差不多，那就不是业务.....或者可以简单理解成“资产基础法”的评估结果≈“未来收益法”作价，就说明不是业务......当然具体来说还会有一些特别因素要考虑。

这样的话，如果标的资产是一项亏损业务，打折按照资产的价格出售，买方买过来也只能按资产入账而不能算业务了。

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