李红
沈阳市政集团有限公司
近年来，我国国家经济发展迅速，带动经济产业链条上的企业数量及规模都呈现加速发展趋势，这也造就了激烈的市场竞争氛围。政府部门为了调节市场结构，相继出台了多条税收优惠政策，为企业减轻压力的同时，还能间接提高企业经济效益。企业要想在市场中生存，做好税收筹划工作尤为重要，好的税收筹划能够在降低企业风险的前提下，提高企业投资回报率，从而实现企业股东利益最大化。本文首先对税务筹划进行概述，结合税务筹划在企业财务管理中的重要意义，对税务筹划在财务管理中的应用提出建议，旨在为企业做好税务筹划提供参考。
税务筹划是财务管理中最重要的管理手段，它是在国家税法及相关法律法规、规定的范围内，在企业的经营活动、理财或者投资活动开始前，对这些活动进行预先筹划，设想出多种方案，找出最符合企业特点并节约税款的一种财务管理方式。税务筹划的前提条件是在经济业务发生之前进行事先筹划，选择一种最为节税的路径，且不能违背法律法规。税务筹划从狭义上来讲，是合理避税，而不是偷税漏税，两者有本质的区别。税务筹划发生在经营业务开始之前，并且是受到法律保护的合法行为；偷税漏税则是发生在经济业务开始之后，是一种违法行为，会被税务局要求补缴税款和罚款，违法行为发生时间较长的还要缴纳滞纳金，情节严重者还会触犯刑法。税务筹划工作的开展，要在遵守法律法规的前提下，对财务管理人员进行约束。做好税务筹划工作，能够降低企业财务风险，提高企业整体经济利益。
企业税务筹划不同于其他财务管理行为，它是财务管理的核心，具有以下特点。第一，目的性强。企业税务筹划能够实现两个目标，分别是降低企业税负和延缓税款缴纳时间。降低企业税负是通过将经营业务进行合理调配，让企业享受国家优惠政策等措施而少缴税；延缓税款缴纳时间则是通过改变纳税业务发生时间，延迟缴纳的税款可以提高企业的资金货币价值。第二，必须具有合法性。企业税务筹划是在不违反国家法律法规的前提下进行的，只能在法律所规定的范围内进行纳税方案筹划。第三，能够承受风险性。有些企业由于财务人员综合素质不强，很难做出科学的纳税筹划，企业借助第三方机构所花费的成本，有时会大于通过纳税筹划而节省的支出。第四，专业性强。税务筹划工作的开展需要高水平的专业财务人员来完成，财务人员了解相关法律法规、税收优惠政策，更容易开展税务筹划工作。
税务筹划的最终实施能够使企业财务管理水平得到提高，因此应建立税务筹划部门，通过税务筹划将各部门业务联系得更加紧密。税务筹划可以在企业经营管理中预先感知危机并成功规避经营风险，从而保障企业稳定发展；能够减轻企业经营压力，从税务角度使企业享受国家一系列税收优惠政策，减少企业税负率。同时，税务筹划能够提高财务管理人员的专业水平，为企业节省经营成本，从而提高经济效益。
企业日常经营受到诸多因素的影响，外在因素来源于市场环境因素，而内在因素则主要取决于资金、成本、利润及管理，这些内在因素直接关系到财务管理结果。企业税务筹划是以资金为基础展开的，最终目的是能够实现企业利益最大化。企业在经营中会出现各种风险，对这些风险的预测一方面需要企业内控制度，另一方面则需要税务筹划提前预知并规避风险，进而规范企业经营过程，指导企业向有利于享受税收优惠的方向发展，对经营决策起到了关键作用，从而使企业经营更加合规合法。
企业经营的最初目标是实现股东利益最大化，反映股东利益的最根本数据则是企业净利润，而净利润来源于企业税后利润。因此，经营利润以及缴纳的各种税费是决定股东利益的最直接条件，合理进行税务筹划是实现股东利益的最有效措施。通过税务筹划约束企业经营行为，保证所有经营行为合规合法，享受国家现行税收政策，指导企业向有利于自身的方向发展，从而最大限度地减轻企业税负，进而提升净利润。同时，优化企业结构，改变企业经营理念，推动企业向规模化发展，最终实现企业的财务管理目标。
企业经营活动离不开资金支持，资金周转率是维持企业生存发展的重要指标，一旦企业资金出现问题，就要依靠筹集资金来解决。企业资金筹集主要通过权益性资金和负债类资金两方面进行。关于权益性资金，在上市公司中，权益性资金主要通过发行股票和留存收益等方式来实现，这些方式较其他筹集方式不同，企业所承担的税负依然很高，风险性大，不适合于税务筹划。关于负债类资金，企业可以通过发行债券或者向银行申请贷款等方式来筹集资金，这种方式所发生的利息支出可以在所得税前全额扣除，如果出现税息率小于税前利率的情况，财务杠杆效应就会产生，税负明显减小，使企业实现减税的目的。企业还可以通过租赁的方式实现减税，可以将租金分摊到每个年度内，直接计入相关费用，从而实现所得税税前扣除。以上资金筹集方法存在明显差异，权益性资金的财务风险较债务性资金小，但是资金风险性大。而负债性资金对由企业来说所承担的财务风险会小些，但是由于其属于负债类别，会产生利息支出，虽然能计入费用进行税前扣除，但是企业需要将这部分费用与税务筹划所节省的税金进行对比，判断税务筹划方法是否可行。
企业日常经营活动中每个环节都与税收息息相关，从企业产品的采购、销售，到货物计价方法的选择、固定资产折旧方式等，企业要在日常经营活动中针对自身特点制定符合本企业需要的税务筹划方案。科学的进销存管理可以使企业税负得以降低，而固定资产折旧年限、折旧方式的选择，也会影响企业利润。企业要将税务筹划合理地应用到日常管理中，使企业应纳税所得额实现最少，间接提高企业利润。企业在法律法规允许的范围内可以通过税务筹划，将经营业务期限延后，使税务缴纳时间后延，从而使企业的资金利用率得以提高，使资金在延缓缴纳税款的时间内使用率增加，为企业带来可观的经济收益。
企业日常经营中，除了维持原有的经营局面外，还会进行一系列的投资活动，例如现金直接投资、厂房设备投资、技术投资等。大型企业还涉及产权或者土地使用权投资，每种类别的投资所涉及的税种均不同，企业要根据自身特点对这些投资做出相应的税务筹划，具体从四个方面来实施。第一，选择投资地区及行业。我国不同地区、不同行业所适用的税率都不相同，例如国家规定企业所得税税率是25%，而针对小型微利企业的税收优惠是对应不同级别核算不同税率；对于高新技术行业来说，国家为了鼓励行业发展，企业享受15%的所得税税率，研发费用则享受加计扣除的优惠政策。在我国西部地区，企业所得税还享受地区优惠政策。第二，选择合理的组织形式。我国现阶段组织形式很多，最具特色的则是总分公司与母子公司。国家规定总分公司增值税的缴纳方式是分别核算，企业所得税则在总公司汇算清缴。而母子公司则不同，无论是增值税还是企业所得税，都需要独立核算，企业可以通过顺流、逆流交易来实现合理避税。第三，选择企业及产品类别。近年来，国家大力扶持农业及高新企业发展，企业可以将经营范围偏向于这些行业，而企业购入的一些国内不能满足的设备，则可以享受国家免除关税及增值税的优惠。第四，选择适合的投资时间。我国在企业投资时间和期限上，都有相应的税收优惠，这是国家对产业发展的扶持，着力于加大企业的长期投资，企业在投资时间的选择上要将可享受的税收优惠考虑清楚。
企业经营的最终目的是股东利润分配，每年年终，企业都会核算净利润对股东进行年终利润分配，因此，企业利润分配也是税务筹划的关键一环。企业所采用的分配方式不同，分配所产生的税款缴纳方式、税率都会不同，而税务筹划可以对企业利润分配进行调整，实现减轻企业税负的目的，从而保障了股东利益最大化。
企业税务筹划在财务管理中占据着举足轻重的地位，税务筹划直接关系到企业的长期稳定发展。企业进行税务筹划时，要从筹集资金、日常经营活动、投资活动、利润分配这四个方面来进行。税务筹划可以为企业降低税负率，实现企业利益最大化的目标，同时还能为企业降低税务风险，推动企业实现可持续发展。
[1]杨爱云．纳税筹划在企业财务管理中的应用[J]．财会学习，2019（32）．
[2]龚艳红．税务筹划在财务管理中的应用[J]．财经界（学术版），2019（18）．
[3]晋津．关于税务筹划在财务管理中的应用研究[J]．纳税，2019（23）．
[4]谷俊峰．企业财务管理中税务筹划的应用及相关问题探讨[J]．纳税，2019（22）．
来源：《
中国总会计师
》杂志
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