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毛利10%如何养活770家分店？Costco教你收会员费！ | 理道原创

理道财税 · 公众号 · · 2019-12-17 17:24

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■作者：吴春辉导师：叶子盈

美国仓储式超市Costco（好市多/开市客）首家中国实体店在上海落户，开业几个月，相关话题几度登上微博热搜。听说Costco卖场毛利极低，那Costco是如何存活下来的呢？快来学习一下！

>>不一样的会员制

目前市面上会员制主要为消费者自由入场，免费或收费办理会员，会员能享受部分商品的优惠价格，消费积分能换购商品。而Costco的会员制类似于收门票，顾客需花费299元/年办理会员才能入场消费，享受会员专属服务及增值服务等，会员费可在有效期内原价退卡。

上海Costco开业时，就有人利用会员政策，在抢购1498元的茅台酒（零售价2000以上）之后退了会员费，相当于没出“门票”就买到便宜的商品。当然，商场对这类投机顾客也有对策，第一次退卡半年内不能再办，第二次退卡即永久拉入“黑名单”。

>>税会处理

那么，像这样的有预计退费可能的会员制度，会计和税务处理有哪些要注意的呢？

1.会员费增值税处理

销售会员权益属于增值税应税范围，需缴纳6%的增值税，收到款项时确认收入，开具内容为“*无形资产*会员费”的增值税发票。

（依据： 财税〔2016〕36号）

2.会员费所得税处理

前面说了Costco的会员制类似于收门票，进场后才能付费购买东西，按规定，Costco应在取得会员费时确认收入，后续年度退还会员费时冲减当期收入。

（依据： 国税函[2008]875号）

3.会计处理

1)收到会员费时：

由于存在退费的可能性，商场需估计退费情况，确认合同负债。

借： 应收账款

贷： 主营业务收入

预计负债-应付退货款

应交税费-应交增值税-销项税额

同时，确认会员销售的成本（如会员卡工本费等）

借： 主营业务成本

应收退货成本

贷： 库存商品

年末需注意重新估计退货情况，如有变化，应进行会计估计变更处理。

2)发生退费时：

借： 预计负债-应付退货款

贷： 银行存款/库存现金

应交税费-应交增值税-销项税额（红字）

借： 库存商品

贷： 应收退货成本

注意，退费时应考虑是否产生了损失，比如会员卡能否再次使用，如不能，需确认损失。

3)税会差异调整

年末，由于会计上预计退款部分未确认收入、成本，而所得税上预计退款部分也需要缴纳所得税，存在税会差异。对于预计退款部分确认所得税会计处理为：

借： 递延所得税资产

贷： 所得税费用

4)到期预计退款部分确认收入：

借： 预计负债-应付退货款

贷： 主营业务收入

借： 主营业务成本

贷： 应收退货成本

借： 所得税费用

贷： 递延所得税资产

（依据： 《企业会计准则第14号——收入》（2017））

对于这种会跨期的会员费，商场需注意建立台账进行管理，避免审计、税务都来找你喔~

>>会员收入在财报

图1： Costco 2018年利润表

图2：销售毛利率

图3：销售费用及管理费用

根据上图可知，销售收入1384.34亿，会员费收入31.42亿，购进成本1231.52亿，三大费用1370.58亿，税费12.63亿，税后净利润为31.79亿美元，2018年得益于美国税改，税费有所下降。数据很平稳，内控很严格！

2018年商品销售毛利为11.04%，总体呈下降趋势；费用率常年维持在10%左右，可以理解为卖商品赚不了什么钱！但这也意味着收会员费才是他们真正赚钱的方式，他们家的会员费收入31.42亿，税后利润才31.79亿啊！会籍管理一年需要多少支出？可观的会员收入了解一下？

开设实体店前，Costco在天猫上开了海外旗舰店试水，比实体店价格稍高，但对所有消费者开放。而为了降低成本，实体店依然选择开在荒郊野岭，商品还是仓库式陈列，当然量大组合装屯一次够用一整年！但对于被网购惯坏的中国消费者，新鲜感过后是否会持续对其狂热，我们拭目以待~

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