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【实务】应交税费审计怎么做？

财税评论 · 公众号 · · 2020-04-01 15:47

正文

财税评论注：

纯学习，可与下文结合学习。

【72变之26】万科年报中这五处列示的土增税有何含义

应交税费审计，一般和所得税循环以及收入循环综合考虑进行。

一、应交税费审计主要目标

（一）确定应计和已缴税金的记录是否完整

（二）确定未交税金的余额是否正确

（三）确定未交税金的披露是否充分。

二、编制应交税费审计工作底稿

（一）执行“获取或编制应交税费明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序

1、向客户获取科目余额表进行编制应交税费明细表。

2、复核加计正确并将合计数与总帐、报表数核对相符，标注相应的审计标识。

3、分析应交税费存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审计单位预缴税款引起。

注：下面我们看看应交税费的明细表，并进行如何填制

底稿明细表：

我们填制明细表后的应交数与各个利润表各个科目勾稽关系（可在审计说明列示表格或单独建一个表列示进行勾稽核对）

注：填制的勾稽关系

所得税

1、所得税应交数应当与所得税费用计提数进行勾稽。（ 存在差异的情况 ，（1）主要是上年审计所得税数，在本年做上年度汇算清缴时与上年审计的所得税存在差异；（2）计提所得税，未通过应交税费，直接通过银行存款、所得税费用）。

2、本期已交数，即是本期支付所得税金额进行勾稽（若取得完税证明也可以勾稽）

增值税

1、增值税应交数，一般是本期需要缴纳数，填数据时，一般企业科目余额表会设很多二级科目（进项税额、销项税额、进项税额转出、出口退税、已交税金、转出未交增值税、未交增值税等），这时，我们一般可根据科目余额表的一级科目： 本期应交数=期末应交增值税+本期已交数-期初应交增值税 （已交数，即可能企业二级科目已交税金，或未交增值税的借方金额）

2、本期已交数，即是本期支付增值税金额进行勾稽（取得完税证明也可以勾稽）

注：如公司实行网上申报和网上银行缴税，一定要将每笔已交税金与银行存款－纳税户对帐单勾对，年末应交税金应与次年1月纳税户对帐单进行勾对，并尽可能对银行存款－纳税户的发生额及期末余额函证确认。如有必要，应与税务部门核对申报、解缴情况。

城市维护建设税、房产税、土地使用税、教育费附加、土地使用税

1、本期应交数，一般是科目余额表的贷方数，同时与税金及附加的科目进行勾稽

2、本期已交数，即是本期支付所得税金额进行勾稽（若取得完税证明也可以勾稽）

（二）执行“期初余额与上期审定期末余额、纳税申报表及税务机关的认定数是否相符”程序

1、审计人员取得 上年度经税务机关盖章确认的增值税 、 所得税 申报表 ， 申报表期末的应交数和客户 的账 面期初数进行核对是否一致 。（首次承接）

2、审计人员获取上年度的应交税费底稿，将期初余额与上期审定期末进行核对，若不一致，查找原因。（客户未根据审计调整数调整财务账，则需要进行滚调。或客户在本期进行了调整，则需要进行滚调之后，在本期进行冲销。涉及损益的调整。）

增值税申报表（上年度一般只需要获取到本年1月申报上年12月的申报表进行比对即可）

如核对有差额查明原因，并作相应的处理。

（三）执行“取得被审计单位纳税鉴定、纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限”程序。

审计人员向公司财务人员询问，公司本年度没有减免税事项。

注：向客户索取公司各税种的减免税批文，与客户了解的税负减免事项是否一致。必要时向项目负责人咨询减免税批文的有效性。所得税的免税批文必须由省级税务机关批准、增值税的减免必须由国家税务总局批准。

下面分别来讲税种的测算。

增值税

1、获取或编制应交增值税测算表，复核加计正确，并与明细账核对相符。

2、将“应交增值税测算表”与 被审计单位 增值税纳税申报表 进行核对，检查进 项、销项 的入账与申报期间是否一致， 金额是否相符 ，增值税纳税申报表有无经税务机关认定。

注1：如果发现应交增值税明细表与企业增值税纳税申报表数字不符，应进一步查明原因，如销项税额账面金额大于企业增值税纳税申报表金额，审计人员就要考虑是否存在虚增的销售收入，反之则要考虑有无未入账的销售收入。

注2：

3、销售或提供服务的收入计算的销项税额，则需要与账面的收入（主营业务收入、其他业务收入） 进行勾稽 。 若存在差异 （并检查是否存在虚开发票或已销售（提供服务）但未开发票的情况。）

注：一般可以根据主营业务收入、其他业务收入和营业外收入中应税部分及其他税法规定视同销售应税行为来复核客户本年度销项税额，审计人员同时要特别关注客户有无视同销售行为，比如企业受托代销货物，将货物交付他人代销，将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、无偿赠送他人、分配给股东或投资者，将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费以及换入货物等行为。

4、检查重要的进项税发票、海关完税凭证、收购凭证或运费发票等支持性文件，与网上申报系统进行核对；检查某些特殊事项的进项税处理是否正确（如存货改变用途或发生非常损失应计的进项税转出数的计算），确定会计处理是否正确。

5、执行“根据增值税进项税额相关帐户的有关数据，复核国内采购货物、进口货物、购进的免税农产品,接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理，并与“应交增值税明细表”进项税额栏相核对”

注：可以根据存货科目的借方发生额减去生产成本、制造费用中非应税项目（比如：工资、福利、折旧、租金等）的余额或者成本倒轧表中的本年购入存货金额乘以17%增值税率来匡算本年度进项税额（只限无大额固定资产、在建工程采购）

6、获取《出口货物退（免）税申报表》及办理出口退税有关凭证，复核出口货物退税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。

注1：如何计算生产型企业的“免抵退”方法如下：

【实务】应交税费审计怎么做？

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