澳门《税务法典》 | 中国澳门税务快讯

毕马威KPMG · 公众号 · · 2025-02-25 18:01

正文

摘要

澳门特别行政区政府于2024年12月16日通过《核准》法案（下称“《税务法典》”）。《税务法典》部分条文分阶段生效，如税务居民的界定，已于2025年1月1日起生效，而《税务法典》将于2026年1月1日起全面生效。

背景

为优化澳门特别行政区（下称《澳门特区》）的营商环境及提升引资的竞争力，澳门特区政府对现行税务法律作出重大改革，制定一套统一及贯穿整个税务法律关系的税收规范，并与国际税收标准趋同的现代化税务制度，以配合特区经济的长远发展。

《税务法典》对现行税务法律作出重要修改，包括明确税收属地原则，同时，引入多项新规定，如符合国际标准的税务规则(如转让定价制度、税务居民、常设机构等概念)、指定税务代理人等。

关注要点

1. 所得补充税课征对象(《所得补充税规章》新增第二条第二款)

《所得补充税规章》第二条第一款主要是规范澳门特区内取得或产生的所有收益，而新增的第二款则规范跨国企业集团 ¹ 的独立商业单位的澳门税务居民从澳门特区以外取得或产生的股息、利息、特许权使用费及财产处置的收益为课征对象。

有见及此，引入《所得补充税规章》第五十一A条（消除双重征税）。针对上述第二条第二款规定所取得的收益，如在其他税务管辖区已实际缴纳与所得补充税性质相同的税款，则所缴纳的金额可用作抵免相应年度的所得补充税应纳税额。抵免金额的限额为按第五十一A条第二款的公式计算。

如澳门特区税务居民直接及间接拥有外地税务管辖区企业不少于百分之十的股权，且该企业用作派发股息的可课税利润已实际缴纳与所得补充税性质相同的税款，则该税务居民亦可按所收取股息占上述已缴纳税款的百分比所计得的金额，抵免相应年度所得补充税的应纳税款，而抵免金额以第五十一A条第二款规定金额的余额为限。

*注1：跨国企业集团是指至少两家企业在不同的税务管辖区被视为具税务效力的居民。

2. A组纳税人年度申报期限 (修改《所得补充税规章》第十条)

根据《所得补充税规章》第十条修改，A组所得补充税纳税人年度申报由翌年6月30日前提交，调整至翌年7月31日前提交。

3. 新增常设机构的定义 (《税务法典》第四条)

以下为常设机构的定义：

明确了任何用于经营工商业性质活动的固定营业场所，尤其是管理场所、分行、办事处、工厂、厂房、矿场、油井、气井、采石场或任何开采自然资源的场所，以及在澳门特区举办展览会、会议、研讨会及工商业展销会的外地实体所设立的设施；

进行建造、安装或装配的场所或工地、与该场所或工地有关的协调、监察及监督活动，又或用于探测或勘探自然资源的设施、平台或钻孔船，仅在其存续期及工程或活动的持续期间超过六个月时；

如一般佣金代理人或任何其他独立代理人为企业在澳门特区从事活动，只要其承担活动的企业风险，且代理行为是其常规经营的一部分，则不视为企业在澳门特区拥有常设机构。

4. 新增税务居民的定义 (《税务法典》第二十四条)

在历年内连续或间断身处澳门特区183日或以上的自然人，又或身处时间少于183日，但于该历年12月31日在澳门特区有居所，且有条件由此推断其有意向维持及占用该居所作为常居所的自然人及在澳门特区有住所或实际管理机关的法人及法律上的等同实体均为澳门税务居民；

身处澳门特区一整日或不足一日，均视为一日；

上述税务居民的定义，已于2025年1月1日起生效。

5. 新增了转让定价的规定

明确了转让定价的概念和独立交易原则(《所得补充税规章》第四十三-A条)

对关联方的定义(《所得补充税规章》第四十三-B条)

(a)

直接或间接参与领导、控制、出资或表决权；

(b)

同一第三方直接或间接参与领导、控制、出资或表决权；

(c)

一方直接或间接对另一方造成影响，以便其能在交易中制定不同于非关联方之间在可比交易中实施的条款和条件的任何其他情况。

对计税依据的调整和采用的转让定价方法(《所得补充税规章》第四十三-C条及E条规定)