这些情况，迟交税不用交滞纳金！ | 理道原创

理道财税 · 公众号 · · 2019-12-12 16:44

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■ 作者：曾建斌

今天曾老师要聊一聊税收滞纳金的问题。

大家都有一个印象，如果是企业交税交迟了就会被加收滞纳金。正常情况下这样的理解没有错，但是也有很多特殊情况，如果企业迟交税了要补税，不一定涉及到滞纳金，今天我们就讲这个方面的问题。

首先我们看一下税收征收管理法对滞纳金的相关规定。征管法第32条规定，如果纳税人没有按照规定的期限交税，或者扣缴义务人没有按照规定的期限扣缴税款的，税务机关除了责令缴纳税款以外，还会从滞纳缴税款之日起按一天万分之5加收滞纳金。这就是征管法关于加收滞纳金的法律规定。这一条规定很多人都看过，大家都会背，但是可能也没有真正理解。

加收滞纳金有三个条件，第一，交税的纳税义务实际上已经产生。第二，应该缴纳的税款是很明确的，有具体的金额。第三，企业没有及时纳税。不管你是纳税义务人还是扣缴义务人，同时满足这三个条件，才涉及到交滞纳金。如果是不属于这三种情况之一的，这种情况下可能不涉及到滞纳金。

具体有哪些情况，我们选择企业比较常见的几种情况，通过例子给大家介绍一下。

第一种情况，被税务机关作纳税调整，补交个人所得税。

举个例子，新的个人所得税法规定，股东跟自己的企业之间发生交易，应该按照市场价格收取或者支付费用。如果你没有照做，税务机关有权利调整。比方说股东把自己的房子提供给单位使用，但是股东个人没有收公司的租金。现在税务机关根据新的个人所得税法，要求业主也就是股东要收租金，股东收了租金以后自然要交个人所得税，所以股东要补交个人所得税。

这种情况下，根据税法的规定，对于这种税务机关调整交易，然后导致补交税款，不加收滞纳金。其实很简单，因为业主也就是股东没有收租金，所以自然不产生纳税义务，只不过是现在税务机关认为这种处理方法不妥，所以产生了调整才产生补税，这种情况下不涉及滞纳金。

第二种情况，企业被认为是善意取得虚开的增值税专用发票，然后进项要转出，要补交增值税，这种情况下不需要加收滞纳金。

我们举一个简单的例子，企业之前取得增值税专用发票，按照正常程序勾选认证抵扣了增值税的进项。半年之后开票一方被他自己的税务机关界定为虚开发票。现在这家企业被认为是善意取得虚开的增值税专用发票，虽然是善意取得，但是进项还是要做转出。转出进项只要就要补交增值税，最终补交增值税不是企业自己的原因导致的，所以说这种情况下他不需要加收滞纳金。

第三种情况，汇算清缴期内补交企业所得税。

我们知道企业所得税每年在第二年的5月份之内要进行汇算清缴。汇算清缴了以后，可能企业会产生补税，那么在汇算清缴期内补交企业所得税，这种补交税不需要加收滞纳金。其实很简单，汇算清缴是到5月31号截止，只要你在5月31号之前补交了应该交的企业所得税，实际上是没有过期的，所以就不存在滞纳金的问题。

同样道理，如果是房地产开发企业清算补缴土地增值税，只要在规定的期限内补缴了土地增值税，也不存在滞纳金的问题。

第四种情况，扣缴义务人应该扣，但他实际上没有扣，后来导致要补交个人所得税或者其他税的，那么这种情况不加收滞纳金。

举一个简单例子，这家企业在中秋节的时候向员工发放了月饼，员工拿到的月饼属于实物福利，应该并入工资计算缴纳个人所得税，但单位没有履行扣缴义务，在税务机关检查的时候，要求责令补交个人所得税。这种是因为扣缴义务人没有按照法律规定扣缴个人所得税，最后导致个人要补税，这种补税不加收滞纳金。

我们要注意到两种不同情况，一种情况是我们刚才讲的，扣缴义务人应该扣缴个人所得税，但他没有扣缴。补税不用加收滞纳金。另外一种情况是扣缴义务人已经扣缴了，把员工的个税扣下来了，但是他没有交给税局，这种情况属于偷税，要加收滞纳金。

第五种情况，核定征收税款的企业实际的利润高于核定的利润，最后要补税，这种补税不需要加收滞纳金。

举一个简单例子，有一家个人独资企业税局对他实行核定征收个人所得税，税局核定它的利润是开票额纳税申报额的10%，就是说申报收入100万，税局核定的利润是10万，但是加工个体独资企业自己核算的利润是20%，超过了税局核定的10%，超过部分最后被税务机关要求补交个人所得税。这种补交个人所得税是不需要加收滞纳金的。

同样道理，对于双定户就是说定期定额交税的个体户，如果存在定额超过的问题，也就是说实际的交税额应该是比双定额高，这种情况下也不加收滞纳金。

第六种情况是因为税务机关的责任少交税而产生补税，不加收滞纳金。

举一个简单的例子，税务机关在出具税务处理决定书的时候，处理决定书里面计算错误，导致当初计算的应交税金少了，企业少交了税，后来税务机关自己发现了问题，重新进行正确的计算，企业就要补税了。这种重新输出正确计算的结果，导致企业要补税，这些补的税不加收滞纳金，因为是税务机关的原因。

通过以上例子，希望大家看到我们知道迟交税要加收滞纳金，但是在特殊的情况下，迟交税并不需要加收滞纳金。

那么刚才讲过，主要是纳税义务明确已经产生，应交税金额明确，并且企业没有按期交税，满足这三个条件才出现滞纳金的问题。那么其他特殊情况往往在某一个方面并不成立，所以希望大家理解，不是说迟交税，就一定要加收滞纳金，我们要掌握到那些比较常见的特殊情况。

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