【案例分享】中海油的海外审计——联合账簿审计

从2012年开始，随着中国海洋石油总公司（以下简称公司）“二次跨越”战略构想的提出，“走出去”的步伐不断加快，公司海外投资领域的产业链条不断延伸。为更加有效地服务于公司国际化发展的大局，加强公司对海外资产风险的监控，审计部门不断深化海外资产审计的内容，持续强化对海外资产的审计力度，开展联合账簿审计作为重要的内部审计监督手段之一，为公司作为非作业者投资的合作项目顺利开展保驾护航、贡献价值。

（一）推进联合账簿审计，服务公司海外发展大局

尼日尔三角洲附近的石油资源丰富，油品质量上乘，公司在附近区域进行了较大规模的投资。但是，考虑到非洲国家经济相对比较落后，法律法规不够健全，石油合同的有效实施难度较大。因此公司管理层要求审计部门将公司在非洲投资规模较大且投资收益较好的项目之一——尼日利亚OM项目的联合账簿审计工作确定为2013年海外审计的重点。在该次联合账簿审计工作中，审计组共提出审计发现19项，涉及金额1380万余美元（约合人民币8760万元），作业者同意从联合账簿调减金额360万余美元，为公司节省投资近2300万元。能够取得如此突出的成效，其中虽说不上波澜壮阔、跌宕起伏，却实实在在饱含着审计组的智慧与努力。

（二）优化程序，突破方法，高效完成重点审计项目

（1）结合实际明确审计目标。

对于一般的联合账簿审计项目来说，审计目标就是对联合作业项目上一年度或两个年度的费用支出及收人情况进行核查，确定其正确性及合理性，同时对作业者操作合规性进行监控和确认。

（2）夯实基础开展审前调查

审计组通过多种方式进行了全面的审前调查工作，还多次进行小组讨论，分析观察到的风险点及其他重点内容并进行风险评估。通过细致的审前调查，审计组最终明确了审计思路并确定了审计重点。

（3）明确重点优化审计资源。

根据审前调查的结论及审计组讨论的结果，审计组拟定了具体详细的审计方案，确定的审计重点包括行政管理费用的合理性、收入分配的准确性等。

（4）攻坚克难实施现场审计。

现场审计中采取资料获取并观察，分析性复核，审阅与检查，访谈与询问等方法。

（1）多计税费问题

审计人员通过对尼日利亚方相关税费的计算核实，发现作业者计入联合账簿、向中方收取的金额远大于实际应缴纳金额，于是向作业者提出质疑，并要求其重新计算核实。最终，在确凿的证据面前，对方作业者经过重复验证，确认了费用计算错误的问题，在接受了我方的审计意见之后调减了中方费用240万美元。

（2）联合作业共同费用分配问题

在审查联合作业共同费用分配问题时，作业者始终以“合同条款规定无权审查”为由拒绝。经过不懈努力，最终取得了对方的配合。在这个过程中，审计人员虽然没能使作业者完全同意我方的观点，但就该重大问题而言，现场审计仍然取得了突破性进展。

（3）作业者上级管理费提取问题

审计人员在对作业者上级管理费提取进行复核计算时发现其合理性存在问题，我方在计算基数即费用额的确定方面与作业者产生了重大分歧，涉及调减金额达数百万美元。经过我方坚持不懈的努力，作业者提出与双方管理层协商解决的想法，为这一重大问题的解决打下了坚实的基础，切实维护了国家权益与公司利益。