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增值税进项税额不得抵扣的情形

中汇信达深圳税务师事务所 · 公众号 · · 2025-01-24 09:33

正文

有纳税人咨询，增值税进项税额不得从销项税额中抵扣的情况有哪些？今天申税小微为您梳理了以下主要情况，一起来看看吧~

概念：增值税进项税额

增值税进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

问：在计算缴纳增值税时，哪些情形下进项税额不得从销项税额中抵扣呢？

1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

1）个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

2）适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额x(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

3）涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

2 、非正常损失对应的进项税额，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

具体包括以下四类情形：

1 ）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

3 ）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

1）纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

2）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：

不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额x不动产净值率

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)x100%

3、购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

其中，纳税人购进贷款服务进项税额不得抵扣，向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。

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