暂时无法办理股权转让手续的长期股权投资能否划分为持有待售资产？

会计雅苑 · 公众号 · 财务 · 2024-10-10 20:32

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会计雅苑-会计审计资讯平台。本文来自上海证券交易所会计监管动态2024年第4期，由会计雅苑收集整理，如需转载请注明来源。

问题 5【持有待售资产的划分问题】：暂时无法办理股权转让手续的长期股权投资能否划分为持有待售资产？

案例：A 公司持有矿山生产企业 B 公司 30%股权，对其构成重大影响并将其作为联营企业核算。20X1 年 B 公司因安全生产问题被暂停经营并进行整改。20X2 年 7 月，A 公司与 C 公司签订股权转让协议，约定 A 公司将持有 B 公司的 30%股权全部转让给C 公司，双方暂定以 20X2 年 12 月 31 日作为股权转让时点评估转让对价，转让手续预计在 20X3 年 6 月前办理完毕。股权转让协议同时约定，B 公司需在 20X2 年 12 月之前解决安全生产问题，在全面恢复生产前，股权转让手续暂缓办理。

截至 20X2 年末，B 公司仅恢复约 50%产能，尚未达到协议约定的股权转让条件，该交易尚未经买卖双方主管部门审批或备案同意。A 公司认为，根据股权转让协议，转让手续预计在 20X3年 6 月前办理完毕，而 20X3 年 6 月前预期 B 公司将全面恢复生产，届时交易审批或备案将不存在障碍，转让 B 公司 30%股权的交易符合预计出售将在一年内完成的条件。20X2 年末，A 公司将对 B 公司的长期股权投资划分为持有待售资产。

A 公司上述会计处理是否恰当？

分析：根据《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》相关规定，非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：（一）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；（二）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。

本案例中，首先应关注相关资产是否满足“可立即出售”的条件。截至 20X2 年底，B 公司尚未全面恢复生产，根据股权转让协议，暂时不符合办理股权转让的条件，无法立即出售。虽然A 公司预期 20X3 年 6 月前 B 公司将全面恢复生产，届时股权转让将不存在障碍，但根据准则要求，资产在划分为持有待售类别时，即应在当前状况下可立即出售，因此 B 公司 30%股权不满足划分为持有待售资产的条件。其次，应关注相关交易是否满足“出售极可能发生”的条件。根据准则规定，有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。本案例中，若双方主管部门的审批构成实质性审批，则相关股权可能不满足出售极可能发生的条件。综上，基于本案例的背景和条件，A 公司不应在 20X2 年底将其划分为持有待售资产。

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