原创 | 美女奥迪特教你“吃” PIE

Barry Li CPA 特邀美女作者 YOYO

01 谁在讲？为谁讲？

02 讲什么？如何讲？

03 四大究竟是哪四大？

04 财务审计究竟是干啥的？

05 审计人员的独立性

06 在澳洲进入四大审计的两种途径

对羊肉店的现场审计工作正式拉开了序幕。小红作为审计小组现场负责人，业内冠以一头衔叫 Field in Charge (FIC) ，当然每家事务所可能叫法上会有些许不同。小白因初来乍到，一时摸不着头脑，憋了一肚子的问题，还不知从何问起。这时小红主动破冰，开始与小白攀谈。拉了一些家常后：

小红： 关于审计人员独立性的问题你都已经被询问过了吧？

小白： 是的，来之前小张经理都跟我过了一遍，我也签署了声明。只是。。。有一个疑问不知该不该提，似乎跟我们的审计不大相关。

小红： 你尽管问，说不定会有所关联呢。

小白： 那天张经理在介绍独立性的时候，提到了 公众利益实体 （PIE） 。是否可以理解为：羊肉串公司并不是上市公司，所以它不可能是公众利益实体呢？

小红： 这个问题还真跟我们之后的工作相关。你理解的不全对，上市公司确实是公众利益实体的一种，但不是唯一的 PIE，其实际包含的范围更广一些。。。

小红与小白侃侃而谈，他们所提到的 公众利益实体 (Public Interest Entity) 这个字眼，就是本次主题中的所谓 PIE 了。职业道德守则 APES 110 Code of Ethics for Professional Accountants 之于会计师对公众利益实体的审计，进一步在独立性方面做出了附加的要求。那么 公众利益实体究竟是何方神圣，以至于被职业道德单独划重点呢？

守则的段落 290.25 说道，公众利益实体包括上市公司 和 下列实体：

1. 法律法规界定的公众利益实体；

2. 法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。

如果公众利益实体以外的其他实体 拥有数量众多且分布广泛的利益相关者 ，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待 （ 290.26 ） 。需要考虑的因素包括：

1. 实体业务的性质（例如金融业务、保险业务、养老基金等）；

2. 实体的规模；

3. 员工的数量。

290.26.1 对于符合“拥有数量众多且分布广泛的利益相关者”的澳洲公众利益实体做出了举例：

除此之外，其他向公众发行债务性及权益性工具的机构亦视为公众利益实体。

从表格上来看，似乎符合条件的机构类型还不少，而且有些名称又长却不知所以然。 就以 ADIs 为例，字面意思是经授权的存款接收机构。该名称是澳洲官方术语，实际即为金融机构，由澳洲审慎监管局 (APRA) 管理。这些机构由澳洲本地银行如 Commonwealth Bank of Australia , AMP Bank Ltd ；外资银行子公司如 Bank of China (Australia) Limited 或外资银行分支机构如 China Construction Bank Corporation 等组成。 APRA 的网站上，有一份更新至2017年11月3日的清单，列明了目前所有的 ADIs 。如有兴趣，可以扫码查看详情：

而 NOHCs 出现了多次，虽然讲的都是不具有经营业务的控股公司（实际经营业务的是其子公司或孙公司），但重点是它们都是经相关法律法规授权或登记过的。当中有些是银行，有些是保险公司。另外公司法 111AC 底下的 Disclosing Entities ，指的是发行了 Enhanced Disclosure Securities (EDS) 的公司。所谓 EDS 是指那些公开了招股说明书，并有超过100个股东的股票或其他证券，不论是已上市挂牌交易的还是未上市的。至于 RSE Licensees ， APRA 的网站上也很人性化的给出详细清单，并提供按持牌人/持牌号码进行检索的功能。 如有兴趣，可以扫码查看详情：