本文通过介绍常规审计方法、计算机数据审计和地理信息系统应用等，探索领导干部自然资源资产离任审计方法。
领导干部自然资源资产离任审计应在领导干部自然资源资产决策情况、政策执行情况、管理情况和监督情况四个方面进行把握。
在领导干部自然资源资产决策情况方面可采用查阅档案法和访谈法
通过查看地方党委及政府的常务会、党委会、办公会、专题会及会议决议等资料，分析重大事项决策内容是否合法、决策程序是否合规、重大自然资源资产开发利用是否进行了决策等问题。同地方政府领导班子成员谈话，了解地方自然资源资产决策整体情况；同地方自然资源资产主管部门领导谈话，了解地方自然资源资产政策具体执行情况；同地方自然资源资产主管部门工作人员谈话，了解地方自然资源资产操作的业务流程和工作程序。
在领导干部政策执行情况方面可采用分析法
通过梳理政策法规，分析比对地方是否制定落实国家和上一级的政策规定或者制定的政策制度内容是否符合国家规定和当地实际情况；梳理自然资源资产相关规划，将上级的自然资源资产相关规划和本级的规划进行对比，分析比对是否存在规划编制不科学的问题；梳理自然资源资产相关法规和本级政府“三定方案”，对比机构设置、人员、经费保障情况，分析是否存在机构设置不完整、人员配备不到位、运行经费未得到预算保障等问题。通过趋势分析，审查领导干部任期内自然资源资产实物量变化情况。通过对耕地、基本农田、森林、湿地、草地等数据的对比分析，除了能够摸清被审计地区的自然资源资产基本情况外，还可以对比分析自然资源资产基础数据因分散在多个职能部门和机构，各部门数据不一致的情况。
在领导干部自然资源资产管理情况方面可采用检查法
通过对自然资源资产相关政策、自然资源资产管理、生态环境保护约束性指标和目标责任书等资料的检查，分析是否存在耕地保有量指标、基本农田保护面积指标、用水总量指标、农田灌溉水有效利用系数指标、水功能区水质达标率指标、森林覆盖率指标、造林任务完成率指标等未达标问题。也可通过对财政、国土、农业、水利、林业等部门财务数据的审查，分析是否存在自然资源资产相关资金没有应拨尽拨、挤占挪用或相关资金没有应收尽收、坐收坐支等问题。
在领导干部自然资源资产监督情况方面可采用审阅法和实地查看法
通过本级政府绩效考核目标责任书的审阅，分析有无将土地、森林资源资产经营管理和保护工作纳入地方政府绩效考核、有无将水资源开发利用管理和水环境保护工作纳入考核、有无将考核指标分解落实、有无考核内容不全面和措施不明确、有无目标责任制流于形式及未对考核结果进行问责等问题。也可采用实地查看法，通过查看自然资源资产相关主管部门预警信息系统建设、应急设施建设等情况，分析是否存在相关系统建设不完善、应急设施未建设或者建设滞后、未按规定建立相关机构及其测报点、相关监测预警体系未建立等问题。
在开发和利用自然资源资产过程中，相关事项必须提交有关部门，经过审批和发放许可证后，才能进行自然资源资产的开发和利用。如土地资源审批许可有土地使用权证，草原资源审批许可有草原使用权证等。自然资源资产许可制度的行政审批程序是领导干部决策和界定领导责任的一个重要方面，如果自然资源环境责任履行不好，就可能导致经济责任履行不力，如未办理取水许可证就可能漏缴水资源费，未办理排污许可证就可能漏缴排污费等。
总体思路
开展数据的总体分析和关联分析，特别是财务数据与业务数据之间、上下级数据之间、不同部门之间、部门与企业等的关联分析，在总体分析中锁定重点，从关联分析中找出疑点，再对这些重点和疑点分散核查。
典型做法
通过将当地工商部门企业基本情况表、税务部门缴税情况表、自然资源资产许可登记表等进行比对分析，可查出应办未办自然资源资产许可的企业。如通过国税部门上缴增值税的生产、制造、洗矿等可能大量用水的企业关联水务部门的用水许可登记表，筛选出未办理用水许可的企业。通过水利部门批准的水土保持方案登记表与环保部门批准的环境影响评价登记表进行比对，筛选出未经水利部门批准水土保持方案而进行环境影响评价的企业。通过将环保部门批准的环境影响评价登记表和城市建设部门审批的建设工程规划许可证登记表进行比对，筛选出未按规定办理环境影响评价审批而获得建设工程规划许可证的建设项目。
近年来，随着生态文明体制改革的深化和地理信息产业的发展，地理信息系统在国土、矿山、交通、农业、林业、水利、环保、国防等多个部门和行业得到广泛应用。在审计实践中，审计人员对地理信息系统的认知不断深入，在不同领域进行探索，形成了较多的经验和做法。
总体思路
地理信息系统是结合地理学与地图学以及遥感和计算机科学，并在计算机系统的支持下，对整个或部分地球表层空间中有关地理分布数据进行采集、储存、管理、运算、分析、显示和描述的技术系统。通过将不同时点、不同标准或规范的影像进行叠加分析，对于采用地理信息技术得到的疑点数据，要进一步查看相关政策文件、规划图表、审批手续等，并进行实地核查，确定问题。
典型方法
在土地资源方面，根据第二次全国土地调查数据库及各年度变更调查数据库，统计年度耕地保有量、年度耕地总量变化情况，以确定耕地保有量是否低于18亿亩红线。将相关土地利用现状变更图上的用地图斑与基本农田保护图斑及基本农田规划图斑对比，查看是否有新增建设用地占用规划基本农田的情况、是否有将新增建设用地划作基本农田的情况。根据占补平衡项目与土地整治项目位置，叠加土地利用总体规划和土地利用现状数据，检查项目选址坡度情况、选址范围地类情况等是否合理。根据相关变更调查成果提取新增建设用地，编制年度新增建设用地统计表，审核是否存在超规划、超计划批准新增建设用地的情况。根据变更调查成果提取新增建设用地，与土地批复进行叠加，查看有无未批先用、少批多用、“批甲用乙”的情况等。
在矿产资源方面，将相关采矿权分布坐标同保护区、水源地坐标范围进行叠加，核实采矿位置是否位于保护区、水源地、主体功能区的禁止开发区、基本农田等范围内。取得现场实际开采作业面的位置坐标数据，与批复的采矿权影像叠加分析，核实是否在规定范围内采矿。将相关矿产资源规划和环境功能区划对比叠加，找出重合区域，分析是否存在违反生态规划开采的情况。将卫星遥感图和国土部门的矿产开采区位对比，核实是否存在越界开采破坏地表植被等情况。
其他方面。通过影像时间维度分析，核实侵占河道、围海造田、湖面或水库大面积减少、森林大面积损毁、区域水土流失等问题；将城市总体规划、生态环境功能规划、土地利用总体规划、基本农田、公益林功能区划等进行叠加比对，核实“多规不一”的问题。
领导干部自然资源资产离任审计方法不是孤立的，应是灵活的、有机的、系统结合的方法体系。如对自然资源资产专项资金的审计时，根据自然资源资产的面积，按照一定标准发放补贴。首先，从自然资源资产主管部门获取相关数据图层，同时从相关部门获取相同地块图斑数据图层。其次，将不同部门的图层数据进行空间叠加分析，核实自然资源资产主管部门认定的面积中有多少被相关部门认定为非补贴面积，通过不同部门的数据对比，生成疑点图斑，进而现场核实是否存在骗取自然资源资产相关补贴的行为。
文 田海洋 来源：《中国审计》杂志
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