医疗器械项目经销收入真实性核查思路

正文

心脉 医疗于 2019年6月 19 日 通过科创板上市委会议审核 ，本文将 从 其回复上市委会议提出 的问询问题 的 思路中总结出医疗器械项目 核查 经销收入 真实性 的 主要 思路 ，除对终端医院进行走访和访谈外，心脉 医疗 的会计师对经销商的进销存清单、经销商库存情况、经销商向医院开具的增值税发票、经销商填报的植入数据及经销商的回款情况进行了核查。

问题 1.关于经销收入

根据申请文件，发行人报告期经销商的销售收入占主营业务收入比例分别为 100.00%、98.18%及98.48%。请保荐代表人：（1）根据申请文件，发行人覆盖植入量占发行人当年销售数量比例为 36.85%、44.85%、36.48%, 覆盖植入量占当年植入总量比例为52.64%、52.03%、47.09%，说明核查比例统计口径，是否合理反映销售实现。（2）根据申请文件，发行人经销商存在期末库存是对发行人产品的备货，说明报告期经销商总体期末库存变动情况以及合理性，以及主要经销商期末库存数量以及变动合理性，与可比公司以及行业惯例是否一致。（3）说明对经销商特别是大悟嘉盛、江西晨誉的核查过程及结论。

【回复】

1 、 核查终端销售单据的具体核查内容

经销 商 销售 收入 真实性 核查一直是医疗器械 项目 财务核查的难点和重点 ，心脉医疗的 会计师对经销商 销售 的财务核查 主要 有效手段是 “ 获取经销商的期末库存情况，并就库存情况的合理性进行分析性复核、通过利用产品唯一识别号将信息管理系统中的产品植入信息与发行人销售出库产品记录进行核对、比对经销商向医院开具的增值税发票和经销商提供的销售清单 ” ， 以下这个表格基本涵盖了经销商收入核查 的 核心步骤和内容，值得同行借鉴。

注：外部证据指相关资料可以通过第三方验证或由第三方签字或盖章

2、经销商库存情况核查

对经销商库存 的核查是经销 收入真实性核查的 重点之一， 心脉医疗的会计师对经销商库存 采取的主要核查手段是 “ 分析 报 告期内发行人主要经销商的期末库存变动情况是否 合理 ” ， 核查结论是 “ 经销商库存占当年度发行人向其销售数量的比例平稳，不存在报告期末异常提高库存水平的情形。 ”

申报会计师对 26家经销商提供的库存情况进行了分析性复核，经核查，报告期内发行人主要经销商的期末库存变动情况具有合理性。报告期各期末上述 26家经销商库存数量及占发行人对其销售数量的比例如下：

报告期各期末，经销商库存占当年度发行人向其销售数量的比例平稳，不存在报告期末异常提高库存水平的情形。

3、植入数据核查

植入数据核查 方式 为 “ 利用产品唯一识别号将信息管理系统中的产品植入信息与发行人销售出库产品记录进行核对 ” ， 核查结论是 “经核对产品植入信息与发行人出库产品销售信息，发行人2016年至 2018年出库产品能够在已填报植入数据中得到验证的金额比例分别为 86.20%、84.57%和 78.83%，比例相对较高，能够佐证发行人产品的终端销售实现情况。”

发行人建立了植入数据上报系统，经销商通过该系统提交订单并上报产品植入情况。根据经销商在信息系统中填报的产品植入信息，申报会计师能够获取产品唯一识别号、植入医院、植入日期等信息，利用产品唯一识别号将信息管理系统中的产品植入信息与发行人销售出库产品记录进行核对，可以为发行人产品销售的最终实现情况提供佐证。

申报会计师获取了发行人产品植入量全部明细数据，经核对产品植入信息与发行人出库产品销售信息，发行人 2016年至 2018年出库产品能够在已填报植入数据中得到验证的金额比例分别为 86.20%、84.57%和 78.83%，比例相对较高，能够佐证发行人产品的终端销售实现情况。

总结 ：

1、通过核查经销商进销存情况，申报会计师通过核对发行人销售清单与经销商进销存的匹配性，从而核查经销商进销存清单准确性；根据主要经销商进销存核查发行人产品的产品最终销售的具体情况。

2、通过核查经销商库存情况，申报会计师确认了主要经销商不存在报告期末异常提高库存水平的情形，不存在经销商突击压货的情形。

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