【毕马威快讯】毕马威解读新解释公告（IFRIC 23）——所得税风险

税收透明是一个敏感话题，经常引起董事会及外部人士的诸多争论。

解读税法的灰色地带可能是复杂问题。《国际财务报告解释公告第23号》(IFRIC 23) 所得税相关的不确定性事项，旨在澄清企业如何就税务机关尚未确认的所得税事项进行会计处理。

毕马威国际财务报告准则所得税全球主管Sanel Tomlinson评论说：

某些时候，企业很难把握如何在特定交易或情况中应用税法规定。因此，当企业不确定纳税申报中采用的税务处理方法是否恰当时，应如何在财务报表中体现？

IFRIC 23要求企业评估税务机关是否很可能接受企业选择的税务处理方法，这是关键的问题。

例如，某制造商聘请技术顾问提高生产效率。该制造商认为，从税前利润中全额抵扣顾问费用符合当地税法的原则，因此在纳税申报表中采用了这一处理方法。但是，该制造商并不确定税务机关是否认可这一做法。

该制造商是否在财务报表中采用相同的处理方法？在作出决定前，制造商应考虑税务机关是否很可能接受纳税申报表中的处理方法。

• 如果是，则制造商在财务报表中确认相同的税额，并披露其不确定性。

• 如果不是，由于会计计量应体现税务处理不确定性的影响，因此制造商在财务报表中确认的税额会与纳税申报表不同。

解释公告的核心原则在于，假定税务机关评估企业拟采用的方法时将充分了解所有相关信息。这是新要求中予以澄清的内容之一。

企业在财务报表中计量不确定性时，应使用提供更为准确预测结果（在不确定性消除后）的方法，即使用下列二者之一：

• 最可能发生金额；或

• 期望值。
  

解释公告还要求企业在事实和情况发生变化时，重新评估其所运用的判断和估计。例如，税务检查或行动的处理决定、税法发生变化，或税务追溯期到期时。

企业可能需要增加所得税负债或确认一项资产，取决于企业当前的做法。相关负债或资产终止确认的时点也可能发生变化。

IFRIC 23未增加新的披露要求，但重新强调企业应遵循现有的披露要求：

• 作出的判断；

• 使用的假设和其他估计；及
  

• 未在财务报表中计提的不确定税务处理的潜在影响。

这些要求也可能影响企业对税务检查结果的处理方式。例如，如果税务机关同时检查多个税种，并且税务检查报告仅显示应缴税款总额，则企业可能难以单独估计应交所得税额。

IFRIC 23适用于2019年1月1日或之后开始的年度期间。允许提前采用。

建议您与财务顾问及税务专家探讨解释公告对企业的潜在影响。

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欲了解更多信息，请查阅新解释公告及/或联络您惯常的毕马威联系人。

✎ 本文为KPMG IFRG Limited 发布的英文原文的中文译本。