专栏名称: CMA

CMA(Certified Management Accountant)是美国注册管理会计师协会IMA旗下管理会计认证，CMA全称是美国管理会计师，CMA也一直被誉为国际财务界的MBA，广受精英财会人士欢迎

合同影响税收，举个案例！

CMA · 公众号 · · 2020-11-03 13:36

正文

案例

企业2018年11月份签订了房屋出租合同，租赁期限2019年1月1日-12月31日，年租金109万元（含9%增值税），合同约定：租赁合同签订之日一次性收取全年租金109万元。

2018年11月份收到租金：

借：银行存款 109万元

贷：预收账款 100万元

应交税费-应交增值税-销项税额 9万元

2019年度确认收入：

借：预收账款 100万元

贷：主营业务收入-租金收入 100万元

提醒

上述账务处理从会计上来讲是对的，但是提醒大家，虽然100万元租金收入会计上需要确认在2019年度，但企业所得税上应确认在2018年度。因为根据《企业所得税实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

结果

由于会计人员在次年汇算清缴的时候未做纳税调增100万元处理，漏缴企业所得税25万元，带来了涉税风险。

提醒

取得租金收入，何时确认企业所得税上收入的纳税义务？看看2种情况！

情况一

对于租金没有跨年度的：

应按照合同中约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

情况二

对于租金跨年度的而且提前一次性收取的：

既可以按照合同中约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，也可以在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。

也就是纳税人有了选择确认收入实现的权利。

政策

国税函[2010]79号《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》：

一、关于租金收入确认问题

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。