什么凭证才能在企业所得税前扣除？ || 第一部分

国家税务总局公告2018年第28号发布已经有一段时间了，可以说对企业年度所得税汇算清缴工作有着重大影响，这次就详细的来学习一下这份公告。

之前相关税法对企业所得税税前扣除凭证的规范和要求，散落在各类法律、法规和规范性文件中，这一次比较集中的体现在一份规范性文件《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（以下简称《管理办法》），按国家税务总局的解释来讲：统一认识、易于判断、利于操作，同时也有助于消除征纳双方的分歧。

确实有了这一份《管理办法》，大家讨论的依据就统一，有助于大家对同一经济业务事项作出相同的判断。当然《管理办法》还有很多不明确和可以改进的地方，后面慢慢分析。

|| 第一部分：扣除凭证的定义和总要求 ||

企业所得税税前扣除凭证在公告中定义为：企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。

从定义中，可以看到三个意思：一是适用范围，二是扣除凭证的总要求，三是扣除凭证应具有证明力——法律效力。

一、适用范围

《管理办法》的法律法规依据是《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则。

所以，这里的企业所得税应纳税所得税只能适用于公司制企业（含外资），全民所有制企业、集体企业、非居民企业，不能适用于个体工商户、合伙企业、个人独资企业等缴纳个人所得税的企业。

这些不适用的企业类型，在税前扣除凭证 的要求上尽管尚未有统一的规范，不过可以想见，必然是以此为参考。在业务处理中，也尽量朝《管理办法》的要求靠近。

二、扣除凭证总要求

“取得收入有关的、合理的支出实际发生”，就是《管理办法》第四条写的两个词：真实、关联。

真实性是实际发生的，虚构的，多记的即便是发票也是不允许扣除。真实的，也是合理的。