印花税几大误区，误入要多交税

政策依据： 财税〔2018〕50号《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》规定“自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。”苏财税〔2019〕15号《江苏省财政厅 国家税务总局江苏省税务局关于贯彻实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》第二条规定“增值税小规模纳税人已按规定享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第一条规定的优惠政策。

营业账簿分为资金账簿和按件贴花的其他账簿，资金账簿减半征收，其他账簿免征。而在2019年1月1日至2021年12月31日期间，减半征收的资金账簿印花税还可在原有基础上再减半，叠加享受优惠政策。

政策依据： 国税发［1994］25号《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》规定，“记载资金的账簿”的印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额。

在注册资本认缴制下，如股东认缴出资暂未实际到位，会计账簿上没有记载实收资本和资本公积的金额，则不需要缴纳印花税。待今后股东实际缴付出资后，再将实收资本和资本公积合计金额的增加部分作为计税依据缴纳印花税。

政策依据： 财税〔2016〕43 号《财政部、国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》及印花税条例中表述的依据合同所载金额确定计税依据。

政策执行口径：

1．如印花税应税合同或者具有合同性质的凭证，只记载不含税金额，则以不含税金额作为印花税的计税依据；

2．如印花税应税合同或者具有合同性质的凭证，既记载不含税金额又记载增值税金额，且分别记载的，则以不含税金额作为印花税的计税依据；

3．如印花税应税合同或者具有合同性质的凭证，所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，则以合同所载金额（即含税金额）作为印花税的计税依据。

政策依据： 财税字【1988】255号《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》第二十四条规定“凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。如果在合同履行过程中金额有所增加，则须按《中华人民共和国印花税暂行条例》第九条规定执行，即已贴印花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。”

例如：出租方以高价出租了一处商业旺铺，双方签订了一年期的租赁合同，并按租金收入缴纳了印花税及相关税费。三个月后，承租方生意不理想，难以继续承受高价租金，便与出租方协商要求调低10%，经双方协商一致，从第四个月起减掉了10%的租金。此时，出租方认为，减少租金后的印花税是多交了，应该是可以办理退税的。但根据政策规定，这种情况的印花税是不可以办理退税的。

很多纳税人对印花税的征税范围不清楚，误认为企业在经济活动中签订的所有经济合同都要缴纳印花税。实际上，现行印花税只对《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）列举的十一大类应税合同征收，即购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据。

没有列举的应税合同，则无需贴花。

常见的不需要贴花的经济合同有：劳务用工合同、会计审计合同、委托代理合同、工程监理合同、拆迁补偿合同、委托贷款合同 。