从审计看企业，关注什么

审计的思维有很多种，我感受最深的就是求真，执着的求真精神。审计发现任何的点都想刨根问底，要直接证据。

举个例子，A问B今晚吃的什么，B说宫保鸡丁。B如何证明呢？一般人可能会说我在菜单上点了宫保鸡丁这道菜。如果B是个审计师，他认为点了菜不一定证明吃，审计师可能会恶心点，他会吐给你看，证明他吃的宫保鸡丁。

审计师和会计师有多大的不同？会计、出纳的工作往往会非常的细化，精确到元；投行，往往比较宏观。审计可能是两者取其中，考虑的问题可能没那么细致，因为有审计重要性水平。但是审计考虑的更全面，从整体上去把握住企业财务状况是否真实。

审计会去了解企业的业务，企业的业务是怎么构成？生产哪些产品？企业周围的经营环境是什么样的，对他的业绩有没有压力？然后发现业务成果和被审的报表反映出的数据是否一致？并且审计有一定的风险导向，会有审计师独立判断出需要关注的风险点，比如利润表的真实、资产中有没有需要减值的东西。

包括审计师与企业的前期接触，企业对待审计的态度和处事的方法，是否足够的诚信。同时要看企业是否足够严谨。越严谨的企业，至少比满嘴跑火车的企业更值得信赖。

内控制度就像一个大规则，任何事请都要遵守这个规则，在规则内的事情可能有小瑕疵，但是跑不出这个大圈儿。内控制度，只有在做审计的时候才会花很大的精力去对它进行测试。但做了内控测试，往往会达到更深入了解企业的效果。

比如做一个收入与回款的穿行测试，就会对业务是怎么发生的、用哪些凭据来记录等内容更加了解。从而会通过走入企业的每个重要控制点观察、了解企业的经营活动。

比如资产负债表，关注资产科目有没有存在减值、应收账款回款情况怎么样等等。 在利润表看企业收入是否真实、成本有没有少记？不同的导向会有不用的结果。比如企业想避税，就有动机多记成本。如果企业想IPO或正在焦急寻找投资，提升估值，那么企业的利润就有动机做好看一些。

财务报表表现出的东西与企业本身导向有很大关系，所以我们要了解企业目前为止最关心的是什么？看它在这方面会不会有所操作。

很多朋友在看财务报表的时候最恨的就是，一个母公司下设N个子公司，还有N的平方个孙子公司。还有他们的各种亲戚朋友在集团里任职。因为层级越多，是越要关注被层级复杂化而隐藏在其中的问题。

①会计知识。

②excel操作技能。

·  熟练使用快捷键，例如ALT+等号 就是求和。

·  熟练使用数据透视表，将很多问题分类汇总。

快速操作技巧能有效提高工作效率。很多人问，我现在还不具备这样的技能怎么办呢？我觉得快速实现这样的方法还是有的（大家听到这里是不是很开心），那就是找个会的人帮你搞定！（最好能把他搞定成你的男票、女票，免费且御用）

审计探寻问题的手段有哪些呢？

首先是函证，审计收回的询证函是很好的外部证据。而投行的财务尽调阶段是不用函证的，这就需要尽调中用些替代的方法。

第二，是分析合理性。审计需要了解整个行业的利润指标的变化。观察企业每年的变化。分析合理性时我们要做到能够细化问题。比如大家会遇到很无奈的情况，当你让企业解释它的毛利率为什么比去年高很多，企业负责人可能跟你讲，因为A产品价格高了、B产品卖出的数量多、C产品成本减少、D产品相关生产人员工资降低等等。

企业说了ABCD等十几种产品的变动，你可能觉得都挺有道理，但却总不能量化的发现那个理由是对的，那个理由最主要。作为审计，就是要利用强大的EXCEL技巧和求真的精神，将每个因素拆开看，一环环的拆开。企业所说不一定不对，但是审计要在细分这些原因的同时，找到影响毛利率变动的主要原因。

第三，就是观察。一些观察的方法呢比如去企业现场，去生产车间，观察真实的工作状态。

第四，是大家最常做的访谈。说下访谈问卷的设计，其实每个访谈问题背后都有财务问题的影响。举例如下：

①   访谈企业客户，问其信用期是多久。信用期可以判断应收账款的回收期有多久。如果12月31日的应收账款，企业的客户访谈时明确说信用期三个月，那么在3月底就可以关注是否回款。

②   访谈时，问到企业客户，对于企业的期望，一般对方会回答希望产品价格再有所降低，这时候可以跟进提问“同行业的价格是如何的”，就可以知道对方为什么会有这样的期待，同时也可以看出企业产品在市场上是否有竞争优势，往往就能引发另外一个问题就是企业的产品是否有减值的风险。

③   访谈公司内部人员，问其薪酬、奖金的数量及发放方式，可以看到企业的员工相关费用是否能完全预计。

第五，比对原始报表。原始报表，包括企业往年的审计报告和纳税申报表等，将它们和审计后的财务数据做对比，看有什么样的差异。其实往往搞清楚这些差异，就能搞清楚企业导向的变化。企业是有了哪些新的导向，在报表上都能够体现。

（1）如何了解全貌

①当审计师初次去公司，都会听董事长介绍一番，公司历史沿革、发展情况、产品等等。听了之后大家都激情澎湃的吧，无比膜拜！打包这时候也不要太嗨了吧？毕竟还是要保持冷静，同时心里要想，根据企业的描述（比如企业说了自己的年销售额、毛利率），在审计师心目中的利润表大概是个什么样的结果？是什么样的构成？企业会讲每个产品是由哪些器件构成？ 

那么这时就可能讲到成本了。 企业有多少员工、人均薪酬多少 、租了几套房子，这些就是费用类的。如此一来，审计师就会对企业有个初步的印象，心中有一份初步的报表，这样再去和企业的报表比对，看看之间差了哪些，思考原因是什么。

②要看银行流水账。企业大部分的交易是通过银行流水，尤其看关联方资金有没有互相占用，银行流水往往不会说假话。企业可能把应收账款数额做的很大，这时看期后销售回款的银行流水（不是企业提供的，而是直接导出的银行流水），可以看出应收账款是否真实。

③  一定要看明细账和科目余额表。这些明细的东西就是之前说的一定要细化问题。

④ 其他重要东西，比如财务附件。往往企业会在年度经营计划里写到自己未来一年的发展方向，那可能有时候就会写的比较保守，因为这毕竟是对内的，拿它和在收的报表去比对，就会有很强的参考价值。

（2）具体科目

①关于收入，大家在时间有限的情况下不用像审计一样一笔笔抽查，因为抽到的有限笔单据也未必能发现问题。我觉得一开始可能要把每个月的收入拿出来看，看企业收入在各月份之间有没有大的波动，会不会在后面几个月或者在某个月突然的变大？这是截止测试对我们来说可能非常有用，看看有没有为了完成业绩提前确认收入。

第二，一定要把收入拆到各个产品中，并与各产品成本相对应，看各个产品之间的毛利。如果excel操作的好，并且企业财务系统也允许，可以将收入拆成各个产品，按月份排列，看产品毛利是否有异常的波动，并寻找原因。

有时实际遇到的情况：尽调时，企业提供的财报不是完整年度。比如企业提供两年及一期的报表，这一期在哪呢？可能在3月或者4月。企业可能会跟尽调人员讲“我这前3-4个月真不行，从4月底开始就好了，最近又拿了很多很多在手订单啊”等等。

很多时候因为企业结账的问题，可能7月份去尽调，只能看到截至到3月份的报表。那我们会很关心4月至7月的报表，但是企业可能会以忙于尽调、还没结账等各种理由解释没做报表的原因。那么我建议大家稳一稳，坚持要求再看下期后4-7月的收入利润情况，并与往年同期作对比。

②关于成本，往往是结转的问题。尤其是工程类项目，它的成本和收入的结转往往不够的匹配。这时需要我们特别了解企业的业务。所以我们做项目，一定要了解企业产品成本的构成。比如它的每个零件都值多少钱，从市场查询单价的合理性，并通过同行业数据对比分析成本构成是否合理，是否少确认。

因为企业的采购时存货的确认往往问题不大，就是成本的结转时结转的不够，导致存货实际已经销售出去了账面却还留有，而有些投资类的尽调又不会去盘点，无法发现账实不符查出少结转成本。那么这时就需要对成本的构成还有按月度成本的波动，进行一个很好的分析。

③ 至于费用，分析的方法固然少不了，但是在这里我只想提醒大家一点是，费用确认是在借方，和资产的确认方向一致，这时为了少记费用，往往会把费用藏在预付账款、其他流动资产等科目里面，所以大家看到这些科目，一定要把预付账款等科目的明细拿出来看，看企业是对谁家去预付的，预付的什么内容，预付的期间。

比如说企业预付3个月房租。如果把预付的这3个月的房租的打款单拿到一看，那摘要上面写的是预付1到3月份的房租，而我们看到的财务报表基准日是4月底，那可能这笔费用在1-4月的期间还没有进到费用里。

另外还有要关注奖金。有些企业，尽调时看到企业利润表很好，看到1-7月利润心潮澎湃，哇就定这企业投（资）了。但是当你看以往年度最后一个月，会提了很大的员工奖金，这就会造成一个黑天鹅。企业可能解释，每年不到年底时也不知道当年的奖金大概是多少、怎么分，所以没法提。

当然他说的很有道理，可能确实没法估计，但是尽调时我们一定要考虑这种在往年最后一个月突然出现的奖金，尤其对于需要预测本年度整体利润情况的时候，会是一个怎样的影响。

④ 还有一个难点，也是上市公司很喜欢用的，叫做资本化或者是会计估计变更。

资本化有可能把一些利息资本化在固定资产里的，尤其是大型生产型企业，比如它接了一些款项，用于购进固定资产，那企业可能往里面放利息、人员工资或差旅费等等。

这时我们要去挑它合不合理，是要做一个个的拆分。

会计估计，包括比如说退货率或者大型生产企业的固定资产的折旧年限。折旧年限怎么看呢？看两年可能不够，要再看以前年度的，企业的固定资产折旧是不是每年同样的也提这么多？这就年限是否一致保持一致？测算折旧年限的调整对企业的利润的影响。

⑤ 最后一点的就是，集团下面有很多子公司，合并报表一层层的合并抵消是非常需要注意的，否则在这里面随便增加或者遗漏两三个抵消分录，就会把利润一下子提高或降低。我们还是要具备合并报表一些知识，一层层的看怎么合并或者在合并之前就对企业整体的利润大体有个预判。当结果和我们心中的预判之间有很大差异的时候，我们就去找原因。

在投资或是业绩对赌的时候，往往都用到一个概念叫做归母净利润。这时少数股东损益对我们在指标上的计算对我们的判断也有很大影响。

·  踏踏实实的学习财务知识，夯实基础，有求真精神，能把问题一层层剥开分析。

·  去了解企业业务，多思考业务中的财务风险点，多看同行业公司，进行比对。

·  如果想快速获取某一类行业财务知识，多看上市公司年报问询函，反馈回复等监管层重点关注的财务问题。

·  最后希望大家保证好的身体，在行业越走越远，做更多自己想做的事情.